Exercice 1 :
L’entreprise KRAIKABA, assujettie partiellement à la TVA au taux de 20%, a réalisé au cours de l’année 2014 un chiffre d’affaires réparti ainsi :
| Eléments (HT) | Montant |
| – Ventes soumises à la TVA | 1.500.000 |
| – Ventes exonérées avec droit de déduction | 450.000 |
| – Ventes exonérées sans droit de déduction | 220.000 |
| – Location des locaux nus | 40.000 |
En juin 2015, l’entreprise a acquis un camion de livraison des marchandises pour un montant (HT) de 420.000 dh.
Au cours des années suivantes le prorata de déduction varient comme suit :
| Années | 2016 | 2017 | 2018 |
| Prorata | 83% | 96% | 92% |
En avril 2018, l’entreprise a cédé le camion au prix de 96.000 dh.
Travail à faire :
1- Calculer le prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015.
2- Calculer la TVA récupérable sur l’acquisition du camion.
3- Procéder à la régularisation de la TVA.
Solution:
1- Calcul du prorata de déduction applicable pour l’exercice 2015 :
Prorata = CA imposable (TTC) + (CA exonéré avec droit à déduction + TVA fictive) /Numérateur + CA exonéré sans droit à déduction + CA hors champ de TVA
Prorata =(1.500.000) * 1,20 + (450.000 + 450.000 * 0,20) / Numérateur + 220.000 + 40.000
Prorata =1.800.000 + 540.000 / Numérateur + 260.000
Prorata = 2.340.000 / 2.340.000 + 260.000
Prorata = 2.340.000 / 2.600.000
Prorata = 90 %
2- Calcul de la TVA récupérable sur l’acquisition du camion :
-TVA récupérable = 420.000 * 20% * 90% = 75.600 dh.
Déduction par application de prorata car le camion servira aussi bien pour la livraison des produits qui ouvrent droit à déduction ainsi que pour les produits qui n’ouvrent pas droit à déduction.
3- Régularisation de la TVA :
On a TVA récupérable lors de l’acquisition du matériel en 2015 = 75.600 dh.
Le prorata applicable au titre de l’exercice 2015 = 90%.
Régularisation de la TVA
| Années | Prorata | TVA | Variation
de P |
Reversement supp. | Déduction comp. |
| 2016 | 83% | 69.720 | -7 points | 1.176 | – |
| 2017 | 96% | 80.640 | +6 points | – | 1.008 |
| 2018 | 92% | 77.280 | + 2 points | – | – |
– En 2016, diminution de prorata de 7 points implique un reversement supplémentaire de : (75.600 – 69.720) * 1/5 = 1.176 dh.
– En 2017, augmentation de prorata de 6 points implique une déduction complémentaire de : (80.640 – 75.600) * 1/5 = 1.008 dh.
– En 2018, augmentation de prorata de 2 points seulement. Cette variation ne dépasse pas le seuil de 5 points, donc pas de régularisation.
En avril 2018 (cession du camion) la régularisation se fait de la manière suivante :
– Déduction initiale au titre de mois de juin 2015 = 75.600 dh.
– Nombre d’années ou fractions d’années écoulées : 4 ans.
– Nombre d’années restant à courir sur la période de 5 ans : 1 an.
TVA à reverser = 75.600 * 1/5 = 15.120.
Ou bien TVA à reverser = 75.600 – 75.600 * 4/5 = 75.600 – 60.480 = 15.120 dh.
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